Что такое цена и стоимость. В чём разница между ними? Доля расходов на приобретение, производство или реализацию товаров (работ, услуг, имущественных прав), освобожденных от обложения НДС

Снижению себестоимости способствует обоснование решения выбора между собственным производством и приобретением полуфабрикатов, комплектующих изделий и т.п.

Ситуация 11 . Предприятие может покупать комплектующие изделия (детали) или самостоятельно их производить. При собственном производстве, постоянные затраты, связанные с производством этих деталей, составят 50 тыс.руб., а переменные расходы на единицу изделия – 25 руб. Готовые детали можно купить по цене 100 руб. за единицу. Годовая потребность предприятия в данных деталях 800 единиц.

Выбор наиболее эффективного решения можно сделать на основе решения следующего уравнения:

Ц х q = S пост + S пер. ед.х q,

где q – необходимое количество деталей в год.

Преобразовав уравнение, исходя из наших данных, получим:

100 q = 50 000 + 25 q; q = 667 ед.

Таким образом, расчеты показывают, что при годовой потребности 667 деталей расходы на их закупку совпадут с себестоимостью их производства. При потребности свыше 667 единиц деталей в год более эффективным будет собственное производство, а при меньшей потребности более выгодно покупать. Поскольку потребность предприятия в деталях составляет 800 единиц, что выше их критического количества, то предприятию выгоднее их производство.

5.6.5. Принятие или отклонение дополнительного заказа по цене ниже себестоимости .

Необходимость принятия дополнительного заказа по цене ниже себестоимости чаще всего возникает на предприятии при спаде производства, при том, что производственная мощность предприятия не полностью загружена.

Ситуация 12 . Предприятие должно произвести 1000 ед. продукции по цене 150 руб.за единицу. Себестоимость всего выпуска продукции по плану – 120 тыс.руб., в том числе постоянные затраты – 60 тыс.руб. В течение года фактический объем продаж существенно снизился, и ориентировочно будет меньше планового на 40%. Предприятие получает заказ на 300 изделий, производство которых должно происходить по измененной технологии, которая требует дополнительных вложений в размере 5 тыс.руб. Цена реализации при этом 110 руб. за единицу продукции. Будет ли это выгодно предприятию?

Исходя из имеющейся информации невыгодно, поскольку мы видим, что цена реализации ниже себестоимости единицы продукции. Но точно ответить на этот вопрос, можно только произведя необходимые расчеты, которые представлены в табл. 5.6.5.1.

Таблица 5.6.5.1.

№ п/п	Показатели	Вариант 100% портфеля заказов	Вариант 60% портфеля заказов	Вариант дополнительного заказа
60% портфеля заказов	дополни- тельный заказ	итого
1.	Объем производства, ед.
2.	Цена, руб
3.	Выручка, т.руб.
4.	Себестоимость выпуска, т.руб.
5.	Себестоимость единицы продукции, руб.				132,22
6.	Сумма постоянных расходов, т. руб
7.	Сумма переменных затрат, т.руб.
8.	Переменные затраты на ед. продукции,руб.
9.	Прибыль (убыток), т.руб.		-6	-6

Как следует из таблицы, даже при цене ниже себестоимости предприятию выгодно получение дополнительного заказа, поскольку постоянные затраты не распределяются на дополнительный заказ.

При решении вопроса о принятии дополнительного заказа, предприятию прежде всего важно, какова будет сумма дополнительной прибыли и какой должна быть цена изделия при этом.

Данный расчет можно выполнить по формуле:

Ц доп. = S пер ед. + (S’ пост / q доп.) + (Р доп. / q доп.)

где S’ пост – изменение постоянных затрат, вызванное выполнением

дополнительного заказа;

Р доп. – прибыль получаемая от дополнительного заказа.

Тогда по условиям рассмотренной ситуации, если исходить от желаемой прибыли дополнительного заказа 4 тыс.руб. , то цена изделия дополнительного заказа должна быть:

Ц доп. = 60 + (5000 / 300) + (4000 / 300) = 90 руб.

Предусмотренное ст. 171_1 УК преступление характеризуется производством, приобретением, хранением, перевозкой в целях сбыта или сбытом немаркированных товаров и продукции, которые подлежат обязательной маркировке марками акцизного сбора, специальными марками или знаками соответствия, защищенными от подделок, совершенными в крупном размере.

Объектом преступления является установленный порядок маркирования знаками соответствия товаров и продукции, реализуемых на территории РФ, а также порядок учета движения таких товаров и продукции в процессе осуществления предпринимательской деятельности.

В соответствии с Федеральными законами от 6 декабря 1991 года N 1993-I "Об акцизах"*, от 22 ноября 1995 года N 171-ФЗ "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции"** и другими нормативными актами отдельные выпускаемые на территории РФ товары подлежат обязательному маркированию защищенными знаками (федеральными и региональными марками, а также иной маркировкой). Обязательному маркированию знаками соответствия с учетной информацией к ним, защищенными от подделок, подлежат: алкогольная продукция (коньяки, водка, вина виноградные всех видов, натуральные, включая крепленые, и др.); аудиовидеотовары (телевизоры, видеомагнитофоны бытовые и др.); компьютерная техника. Реализация перечисленных товаров и продукции без наличия защищенных знаков запрещена.

Предмет преступления - немаркированные товары и продукция, которые подлежат обязательной маркировке марками акцизного сбора, специальными марками или знаками соответствия, защищенными от подделок.

Марки акцизного сбора предназначены для обеспечения полноты сбора акцизов и предотвращения нелегального ввоза и реализации на территории РФ подакцизных товаров (алкогольная продукция, табак и табачные изделия).

Специальные марки предназначены для предотвращения нелегального производства на территории РФ алкогольной продукции и обеспечения полноты сбора налогов. Маркировку товаров и продукции специальной маркой осуществляют организации – производители этой продукции.

Защищенные от подделок знаки соответствия с учетной информацией к ним введены для маркирования товаров, подлежащих добровольной сертификации (ст. 22 Федерального закона от 27 декабря 2002 года "О техническом регулировании")*. Защищенный знак наносится на товар изготовителем или продавцом при наличии документа на право применения знака соответствия.

Объективная сторона преступления характеризуется совершением одного из следующих действий: производство, приобретение, хранение, перевозка, сбыт немаркированных товаров и продукции, которые подлежат обязательной маркировке марками акцизного сбора, специальными марками или знаками соответствия, защищенными от подделок.

Производство указанных выше товаров и продукции имеет место в случае их изготовления промышленным либо кустарным способом без маркировки марками акцизного сбора, специальными марками или знаками соответствия, защищенными от подделок. Преступление образует также изготовление товаров и продукции, которые промаркированы поддельными марками акцизного сбора, специальными марками или знаками соответствия.

Под приобретением указанных товаров и продукции понимается получение их в постоянное или временное владение любым способом (покупка, обмен и т. п.).

Хранение – это фактическое обладание немаркированными товарами и продукцией вне зависимости от конкретного местонахождения (в жилище, хранилище, транспортных средствах и т. п.).

Под перевозкой понимаются действия по перемещению немаркированных товаров и продукции независимо от способа транспортировки (автомобилем, самолетом и т. п.).

Под сбытом понимается возмездная или безвозмездная передача немаркированных товаров и продукции (продажа, дарение, передача в обмен на другие товары и т. п.).

Обязательным условием уголовной ответственности по ч. 1 ст. 171_1 УК является совершение предусмотренных в ней действий в крупном размере, под которым согласно примечанию к ст. 169 УК понимается стоимость немаркированных товаров и продукции, превышающая двести пятьдесят тысяч рублей.

Субъективная сторона преступления характеризуется прямым умыслом. При производстве, приобретении, хранении и перевозке немаркированных товаров и продукции обязательно наличие цели сбыта этой продукции.

Субъект преступления – лицо, достигшее возраста 16 лет.

Квалифицированным видом преступления, предусмотренным ч. 2 ст. 171_1 УК, является совершение любого из указанных в ч. 1 данной статьи действий: организованной группой (п. "а"); в особо крупном размере (п. "в").

В соответствии с примечанием к ст. 169 УК особо крупным размером признается стоимость немаркированных товаров и продукции, превышающая один миллион рублей.

Еще по теме Производство, приобретение, хранение, перевозка или сбыт немаркированных товаров и продукции (ст. 171_1 УК).:

ВОПРОС 207: Как следует понимать незаконное изготовление, приобретение, хранение, перевозку, пересылку либо сбыт наркотических или психотропных веществ?

После определения потребности в ресурсах и расчета их количества часто возникает необходимость принятия решения о том, покупать ли те или иные материалы, комплектующие изделия и др. или производить их на собственном предприятии. В зарубежной литературе эта задача встречается по названием «Make – or Buy Problem (MOB)». Ее решение зависит от ряда внешних факторов, а также от условий хозяйствования на самом предприятии. Предпринимались неоднократные попытки формализации указанной выше задачи. В качестве критерия оптимальности нередко принимается максимум прибыли, получаемой предприятием, однако практические расчеты обычно осложняются тем, что приходится учитывать большое количество факторов, значения которых в заданном интервале времени могут изменяться (сокращение спроса на продукцию, разработка и внедрение новых технологий ее производства и др.), в результате чего решение может оказаться неверным.

Для решения задачи «покупать или производить» обычно сопоставляются затраты на закупку ресурсов и на организацию их производства.

В целом затраты на закупку определяются ценой поставщика. Необходимо также учесть затраты на оформление заказа на ресурсы, их транспортировку, страховку и упаковку, складирование, переработку, сортировку и т. п., заработную плату персонала, осуществляющего закупку и др.

Затраты на производство включают стоимость сырья, энергии, рабочей силы, хранения ресурсов, накладных расходов.

Сравнив затраты на организацию собственного производства по каждому материалу (детали, изделию) с затратами на их закупку, можно принять экономически обоснованное решение.

Пример 4.10 - Предположим, что автозавод в настоящее время производит коленчатые валы для сборки двигателей внутреннего сгорания. Издержки на изготовление данных изделий определяются из расчета потребности в двигателях в количестве 8 000 ед. в месяц (таблица 4.15).

Таблица 4.15 – Издержки на изготовление коленчатых валов, долл.

*Примечание. Дискреционные издержки возникают в течение определенного периода времени (т. е. это – периодические затраты) в результате какого-либо конкретного стратегического решения, принятого руководством организации. Они не связаны с объемом производства продукции или объемом ее сбыта. Уровень таких издержек устанавливается администрацией предприятия. Типичными примерами дискреционных затрат являются:

Расходы на научные и маркетинговые исследования;

Затраты на повышение квалификации персонала и др.

Поскольку есть вероятность построения в ближайшем будущем других автомобилестроительных предприятий, то рассматриваемый автозавод получил предложение от предприятия-производителя о поставке 8 000 коленчатых валов каждый месяц по цене 19 долл. за единицу, включая издержки на отгрузку.

Должен ли автозавод принять данное предложение?

Администрации автозавода следует обратить внимание на будущие издержки (релевантные издержки), для чего ей необходимо подготовить таблицу, показывающую, как в результате рассматриваемых вариантов изменятся издержки (таблица 4.15).

Если проанализировать постоянные расходы автозавода, то, например, можно определить, что из 40 000 долл.:

24 000 долл. предназначены для содержания аппарата управления;

16 000 долл. составляют амортизационные отчисления, учитывающие износ оборудования, применяемого для изготовления коленчатых валов.

Таким образом, 24 000 долл. (или 3 долл. на коленчатый вал) – это релевантные издержки, а 16 000 долл. – нет, т. к. если даже оборудование не используется, то амортизация на него начисляется.

Анализ показывает следующие результаты (таблица 4.16).

Таблица 4.16 – Анализ вариантов производства и приобретения коленчатых валов для сборки двигателей внутреннего сгорания

Следовательно, прибыль собственного производства коленчатых валов (отказ от их приобретения на стороне) составляет 5 долл. за единицу.

Решить задачу «покупать или производить» можно на основе метода определения порога рентабельности продукции. Для этого используется формула

Q = F / (C – V), (4.12)

где Q – количество изделий, необходимых для выпуска запланированного объема продукции;

F – постоянные расходы предприятия;

С – цена покупки одного изделия;

V – переменные расходы предприятия в расчете на одно изделие.

Определяя издержки предприятия на изготовление продукции, а также затраты на закупку изделий у поставщика при различных значениях Q, можно придти к однозначному решению поставленной проблемы.

Так, например, если постоянные расходы предприятия составляют 490 000 руб., переменные расходы на одно изделие равны 43 руб. и известно, что предприятие может купить эти изделия у поставщика по цене 50 руб., получим

Q = 490 000 / (50 – 43) = 70 000 ед.

Это означает, что предприятию выгодно закупать у поставщика изделия при партии заказа меньше, чем 70 000 ед. Если же объем выпуска данных изделий будет превышать 70 000 ед., то становится выгодным производить их на данном предприятии.

Принимая решение о закупке ресурсов или об организации их производства на собственном предприятии, необходимо принимать во внимание ряд дополнительных факторов. Так, например:

а) в периоды снижения деловой активности, руководствуясь исключительно желанием сохранить кадры, предприятие может принять решение организовать производство на своем предприятии;

б) если потребность в данной продукции носит временный характер, предприятие, скорее всего, решит заказывать его у поставщика. Это утверждение относится к тем случаям, когда производство соответствующей продукции на своем предприятии требует капиталовложений в основные фонды;

в) производство продукции на своем предприятии требует привлечения работников управленческих и инженерно-технических служб. Если это обстоятельство является или станет в будущем препятствием в осуществлении других проектов, оно в таком случае при прочих равных условиях может быть использовано как аргумент в пользу закупки ресурсов у других производителей;

г) при производстве продукции на своем предприятии достигается известная степень надежности снабжения;

д) когда производство на собственном предприятии требует крупных инвестиций, предприятие может попасть в уязвимое положение, если рентабельность продукции окажется ниже запланированной (увеличение средних постоянных издержек);

е) в отношении поставщика со стороны речь чаще всего идет о продукции, на производстве которой он специализируется и поэтому обладает большим технологическим опытом ее производства. Для предприятия, налаживающего собственное производство, речь, напротив, идет о побочной продукции, которой, весьма вероятно, нет возможности уделять достаточно внимания. Это обстоятельство является аргументом в пользу закупки продукции у сторонних поставщиков.

©2015-2019 сайт
Все права принадлежать их авторам. Данный сайт не претендует на авторства, а предоставляет бесплатное использование.
Дата создания страницы: 2016-04-02

Расходы по РКО, уплата налогов и госпошлины входят в расходы для расчета 5%?Не вести раздельный учет «входного» НДС можно только в одном случае: если за квартал доля расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг, имущественных прав), освобожденных от обложения НДС, не превышает 5 процентов совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав. Тогда «входной» НДС, предъявленный поставщиками в этом квартале, можно принять к вычету. Об этом говорится в абзаце 9 пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ. Подробнее о порядке ведения раздельного учета «входного» НДС еще входят ли в расчет резервы по сомнительным долгам?

Уважаемая Елена Геннадиевна!

В ответ на Ваш вопрос от 27.06.2013г. сообщаем следующее: для определения доли расходов на приобретение, производство или реализацию товаров, освобожденных от обложения НДС, организации используют данные бухучета, включая в расчет не только прямые, но и косвенные расходы. При этом косвенными признаются общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Таким образом, все расходы, которые относятся в Дебет 20, 25 и 26 организация может включать в расчет для определения необходимости вести раздельный учет «входного» НДС.

Например, отчисления в резерв по сомнительным долгам учитываются в составе прочих расходов. Поэтому в расчет для определения необходимости вести раздельный учет «входного» НДС такие расходы не включаются.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух» коммерческая версия.

Однозначного ответа на этот вопрос законодательство не содержит. Поэтому организация может разработать собственный порядок определения размера совокупных расходов и закрепить его в своей учетной политике для целей налогообложения .

Долю расходов на приобретение, производство или реализацию товаров (работ, услуг, имущественных прав), освобожденных от обложения НДС, рассчитайте по формуле:

При использовании данных бухучета долю расходов на приобретение, производство или реализацию товаров (работ, услуг, имущественных прав), освобожденных от обложения НДС, определяйте с учетом пункта 7 ПБУ 10/99. То есть в расчет нужно включать не только прямые, но и косвенные расходы *. Это следует из писем Минфина России от 22 апреля 2011 г. № 03-07-11/106 , от 1 апреля 2009 г. № 03-07-07/26 и ФНС России от 13 ноября 2008 г. № ШС-6-3/827 .

Ольга Цибизова начальник отдела косвенных налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Прямые и косвенные затраты

В зависимости от способа включения в себестоимость затраты подразделяются на прямые (основные) и косвенные (накладные) (Инструкция к плану счетов).

К прямым затратам относите расходы, непосредственно связанные с производством определенного вида продукции (работ, услуг). Это расходы на сырье , полуфабрикаты собственного производства , зарплату рабочих, непосредственно занятых в производственном процессе, взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний, начисленные на зарплату рабочих. К прямым расходам также может относиться стоимость услуг вспомогательных производств и обслуживающих хозяйств .

К косвенным затратам относите расходы, которые не имеют прямой связи с производством конкретной продукции (работ, услуг). Косвенными признаются общепроизводственные и общехозяйственные расходы . Например, амортизация оборудования, зарплата управленческого персонала, стоимость коммунальных услуг, расходы на аренду помещения и оборудования и т. д.

Перечень прямых и косвенных расходов по статьям затрат, а также порядок их отнесения на себестоимость каждая организация определяет самостоятельно, исходя из особенностей организации производства.*

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета , и ).

В бухучете как прямые, так и косвенные расходы признавайте в момент их возникновения, независимо от того, когда они были (будут) оплачены, и от того, привели ли они (приведут ли в будущем) к получению дохода или нет (п. 16–18 ПБУ 10/99). Операции, связанные с перечислением денежных средств (выдачей наличных денег), расходами не признаются (п. 3 ПБУ 10/99).

Расходы признавайте на основании первичных учетных документов, которые содержат обязательные реквизиты, предусмотренные частью 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

Все расходы учитывайте в рублях (ПБУ 3/2006). Расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитайте в рубли в порядке, предусмотренном ПБУ 3/2006 .

Елена Попова
государственный советник налоговой службы РФ I ранга

Бухучет начисленных и уплаченных сумм налога на прибыль (авансовых платежей) организуйте на счете 68 , к которому следует открыть отдельный субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» (Инструкция к плану счетов). При начислении налога у организации образуется кредиторская задолженность перед бюджетом (операции отражаются по кредиту счета 68). По мере уплаты начисленных сумм эта задолженность погашается (операции отражаются по дебету счета 68). Поскольку источником уплаты налога является прибыль, начисление налога отражается по дебету счета 99 (Инструкция к плану счетов).

Порядок бухучета расчетов по налогу на прибыль регулируется ПБУ 18/02 . Этот документ предполагает отражение в бухучете не фактического (зафиксированного в налоговой декларации), а условного налога на прибыль. Однако малые предприятия и некоммерческие организации могут не применять правила, установленные ПБУ 18/02 (п. 2 ПБУ18/02). Они вправе отражать в бухучете суммы налога на прибыль (авансовых платежей), рассчитанные по данным налогового учета. В таких организациях при начислении налога бухгалтер делает запись:

Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– начислен налог на прибыль (авансовый платеж) за налоговый (отчетный) период.

Олег Хороший государственный советник налоговой службы РФ III ранга

4.Ситуация : В состав каких расходов в бухучете включить начисленную сумму налога на имущество

Порядок бухучета начисленных сумм налога на имущество законодательно не установлен. На практике используются два варианта:

включение налога в состав прочих расходов (такой порядок раньше был предусмотрен пунктом 11 Инструкции Госналогслужбы России от 8 июня 1995 г. № 33);
включение налога в состав общехозяйственных расходов (такой порядок рекомендован в письме Минфина России от 19 марта 2008 г. № 03-05-05-01/16).*

В первом случае начисление налога на имущество нужно отразить проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на имущество»

Во втором случае в бухучете следует сделать запись:

Дебет 26 (44) Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на имущество»
– начислен налог на имущество.

Поскольку в настоящее время этот вопрос не урегулирован, организация вправе самостоятельно выбрать вариант учета налога на имущество и закрепить его в приказе об учетной политике (п. , ПБУ 1/2008).

Елена Попова государственный советник налоговой службы РФ I ранга

Госпошлина является федеральным сбором и представляет собой плату за совершение уполномоченными государственными органами (должностными лицами) определенных юридически значимых действий (ст. , НК РФ).

Признание расходов

Расходы на уплату госпошлины признавайте в том отчетном периоде, в котором эти действия были совершены (п. 18 ПБУ 10/99). Продолжительность периода, в течение которого организация будет пользоваться их результатами, значения не имеет. Например, если организация платит госпошлину за выдачу лицензии на ведение определенного вида деятельности, то независимо от срока действия лицензии расходы на уплату госпошлины в бухучете следует признать в том периоде, когда лицензия была выдана.

В бухучете начисление и уплату госпошлины учитывайте на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам». Для этого к счету 68 откройте субсчет «Государственная пошлина».

Уплату госпошлины отражайте проводкой:

Дебет 68 субсчет «Государственная пошлина» Кредит 51
– уплачена госпошлина.

Порядок отражения госпошлины на счетах учета затрат зависит от причин, по которым она была уплачена*. Уплата госпошлины может быть обусловлена:

приобретением (созданием) отдельных видов имущества или прав;
операциями, которые проводятся в рамках основной деятельности организации;
операциями, не связанными с основной деятельностью;
рассмотрением дела в суде.

Если организация заплатила госпошлину при покупке или создании имущества, включите ее в фактическую стоимость такого имущества (п. 6 ПБУ 5/01 ,

Дебет 08 (10, 41...) Кредит 68 субсчет «Государственная пошлина»
– начислена госпошлина, связанная с приобретением (созданием) имущества.

Если организация платит сбор в ходе текущей деятельности (заверяет документы, делает их копии, регистрирует договоры и т. д.), при начислении госпошлины сделайте запись:

Дебет 20 (26, 25, 44...) Кредит 68 субсчет «Государственная пошлина»
– начислена госпошлина по операциям, связанным с основной деятельностью организации.*

Если организация платит госпошлину по операциям, которые не относятся к основной деятельности, сумму сбора включите в состав прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99). Например, при отчуждении имущества по договору мены (абз. 5 п. 11 ПБУ 10/99). В бухучете операцию по начислению госпошлины отразите проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Государственная пошлина»
– начислена госпошлина по операциям, не связанным с основной деятельностью организации.

Резерв по сомнительным долгам в бухучете является оценочным значением . Его создание, увеличение или уменьшение в обязательном порядке должны отражаться в бухучете в составе расходов или доходов. Об этом сказано в пункте 4 ПБУ 21/2008.

Отчисления в резерв по сомнительным долгам учитываются в составе прочих расходов* (п. 11 ПБУ 10/99). Операции, связанные с созданием и использованием резерва по сомнительным долгам, учитываются на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам».

Создание, а также периодические отчисления в резерв в бухучете отражайте проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 63
– создан (увеличен) резерв по сомнительным долгам.

Сергей Разгулин заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

С уважением,

эксперт «Системы Главбух» Чекалова Наталья.

Ответ утвержден:

ведущий эксперт Горячей линии "Системы Главбух" Елена Ракова.

_____________________________

Ответ на Ваш вопрос дан в соответствии с правилами работы «Горячей линии» «Системы Главбух», которые Вы можете найти по адресу:

После определения потребности в ресурсах и расчета их количества часто возникает необходимость принятия решения о том, покупать ли те или иные материалы, комплектующие изделия и др. или производить их на собственном предприятии. В зарубежной литературе эта задача встречается под названием "Make or Buy Problem (MOB)". Ее решение зависит от ряда внешних факторов, а также от условий хозяйствования на самом предприятии. Предпринимались неоднократные попытки формализации указанной выше задачи. В качестве критерия оптимальности нередко принимается максимум прибыли, получаемой предприятием, однако практические расчеты обычно осложняются тем, что приходится учитывать большое количество факторов, значения которых в заданном интервале времени могут изменяться (сокращение спроса на продукцию, разработка и внедрение новых технологий ее производства и др.), в результате чего решение может оказаться неверным.

Для решения задачи "покупать или производить" обычно сопоставляются затраты на закупку ресурсов и организацию их производства.

В целом затраты на закупку определяются ценой поставщика. Необходимо также учесть затраты на оформление заказа на ресурсы, их транспортировку, страховку и упаковку, складирование, переработку, сортировку и т.п., заработную плату персонала, осуществляющего закупку, и др.

Пример 3.11. Предположим, что автозавод в настоящее время производит коленчатые валы для сборки двигателей внутреннего сгорания. Издержки на изготовление данных изделий определяются из расчета потребности в двигателях в количестве 8000 ед. в месяц (табл. 3.14).

Поскольку есть вероятность построения в ближайшем будущем других автомобилестроительных предприятий, то рассматриваемый автозавод получил предложение от предприятия-производителя о поставке 8000 коленчатых валов каждый месяц по цене 19 долл. за единицу, включая издержки на отгрузку.

Должен ли автозавод принять данное предложение?

Таблица 3.14

Издержки на изготовление коленчатых валов, долл.

*Дискреционные издержки возникают в течение определенного периода времени (т.е. эго периодические затраты) в результате какого-либо конкретного стратегического решения, принятого руководством организации. Они не связаны с объемом производства продукции или объемом ее сбыта. Уровень таких издержек устанавливается администрацией предприятия. Типичными примерами дискреционных затрат являются:

расходы на научные и маркетинговые исследования;
стоимость рекламы в средствах массовой информации;
затраты на повышение квалификации персонала и др.

Если проанализировать постоянные расходы автозавода, то, например, можно определить, что из 40 000 долл.:

24 000 долл, предназначены для содержания аппарата управления;
16 000 долл, составляют амортизационные отчисления, учитывающие износ оборудования, применяемого для изготовления коленчатых валов.

Таким образом, 24 000 долл, (или 3 долл, на коленчатый вал) – это релевантные издержки, а 16 000 долл. – нет, так как если даже оборудование не используется, то амортизация на него начисляется.

Анализ показывает следующие результаты (табл. 3.15).

Таблица 3.15

Анализ вариантов производства и приобретения коленчатых валов для сборки двигателей внутреннего сгорания

Следовательно, прибыль собственного производства коленчатых валов (отказ от их приобретения на стороне) составляет 5 долл./ед.

Решить задачу "покупать или производить" можно на основе метода определения порога рентабельности продукции. Для этого используется формула

q = F/(Ц-V), (3.5)

где q – количество изделий, необходимых для выпуска запланированного объема продукции; F – постоянные расходы предприятия; Ц – цена покупки одного изделия; V – переменные расходы предприятия в расчете на одно изделие.

Определяя издержки предприятия на изготовление продукции, а также затраты на закупку изделий у поставщика при различных значениях q, можно прийти к однозначному решению поставленной проблемы.

Пример 3.12. Если постоянные расходы предприятия составляют 490 000 руб., переменные расходы на одно изделие равны 43 руб. и известно, что предприятие может купить эти изделия у поставщика но цене 50 руб., получим

q = 490 000 / (50 – 43) = 70 000 ед.

Принимая решение о покупке ресурсов или об организации их производства на собственном предприятии, необходимо принимать во внимание ряд дополнительных факторов. Так, например:

а) в периоды снижения деловой активности, руководствуясь исключительно желанием сохранить кадры, предприятие может принять решение организовать производство на своем предприятии;
б) если потребность в данной продукции носит временный характер, предприятие, скорее всего, решит заказывать его у поставщика. Это утверждение относится к тем случаям, когда производство соответствующей продукции на своем предприятии требует капиталовложений в основные фонды;
в) производство продукции на своем предприятии требует привлечения работников управленческих и инженерно- технических служб. Если это обстоятельство является или станет в будущем препятствием в осуществлении других проектов, оно в таком случае при прочих равных условиях может быть использовано как аргумент в пользу закупки ресурсов у других производителей;
г) при производстве продукции на своем предприятии достигается известная степень надежности обеспечения;
д) когда производство на собственном предприятии требует крупных инвестиций, предприятие может попасть в уязвимое положение, если рентабельность продукции окажется ниже запланированной (увеличение средних постоянных издержек);
е) в отношении поставщика со стороны речь чаще всего идет о продукции, на производстве которой он специализируется и поэтому обладает большим технологическим опытом. Для предприятия, налаживающего собственное производство, речь, напротив, идет о побочной продукции, которой, весьма вероятно, нет возможности уделять достаточного внимания. Это обстоятельство является аргументом в пользу закупки продукции у сторонних поставщиков.